Annonser

Avdrag för reklamgåvor upp till 350 kronor godtogs

Skatteverket överklagade till Regeringsrätten som nu har kommit till samma slutsats som kammarrätten. Regeringsrätten konstaterar att det saknas beloppsmässiga ramar för reklamgåvor varför en bedömning måste göras i det enskilda fallet. Kammarrättens bedömning innebar att pennor, t-shirts, ståltermosar, guldpennor och diverse klädesplagg godtogs som reklamgåvor. Enligt Regeringsrätten är de artiklarna sådana reklamgåvor av enklare slag och ringa värde som inte omfattas av avdragsförbudet för gåvor. Skatteverkets överklagande avslogs därmed.

REGERINGSRÄTTENS DOM 2010-04-15

KLAGANDE: Skatteverket i Solna MOTPART: Sapa Profiler AB i Vetlanda

REGERINGSRÄTTENS AVGÖRANDE

Regeringsrätten avslår överklagandet. Regeringsrätten fastställer vad kammarrätten beslutat om sekretess.

YRKANDEN med mera

Skatteverket yrkar att Sapa Profiler AB vid inkomsttaxeringen 2002 endast ska ges avdrag för utgifter för reklamgåvor med ett inköpspris om högst 180 kr per styck exklusive mervärdesskatt. Skatteverket anför bl a följande: För att en gåva ska kunna betraktas som en reklamgåva måste gåvan bestå av en artikel som kan anses medföra reklam för det utgivande företaget. Vanligtvis är det - som i förevarande fall - fråga om artiklar av olika slag försedda med företagets namn eller logotyp. För avdragsrätt måste det vara fråga om artiklar som saknar personlig karaktär, det vill säga artiklar som delas ut i större mängd till allmänheten, presumtiva kunder eller till en större kundkrets. En gränsdragning måste ske mot avdragsförbudet för rena gåvor. De artiklar som Skatteverket ifrågasätter avdragsrätt för i förevarande fall utgörs av diverse klädesplagg, ryggsäckar, termosar, guldpennor och Delicard. Vad gäller klädesplaggen är det fråga om tenniströjor, fleecetröjor, polotröjor, shorts, skjortor, blusar och jackor. Kläderna synes vara av god kvalitet och de kan ofta erhållas i olika färger och storlekar. Enligt Skatteverket är det fråga om relativt exklusiva gåvor, vilka har personlig karaktär och ett inte ringa ekonomiskt värde. Vad gäller de andra typerna av gåvor har dessa inköpts endast i ett mycket litet antal. Mot denna bakgrund och med hänsyn till inköpspriserna anser Skatteverket att även dessa har personlig karaktär och ett inte ringa ekonomiskt värde. Vad som menas med ringa värde förändras naturligtvis över tiden. Enligt Skatteverkets mening kan ett inköpspris om högst 180 kr exklusive mervärdesskatt betraktas som ringa värde vid inkomsttaxeringen 2002. Dyrare artiklar kan inte anses ha ett sådant obetydligt värde som förutsätts för avdragsrätt för reklamgåva. Sapa Profiler AB bestrider bifall till överklagandet och anför bl a följande: De skattemässiga utgångspunkterna för reklamgåva respektive representationsgåva är inte jämförbara. När det gäller godtagbart värde för en reklamgåva finns ingen beloppsgräns angiven i lag eller förarbeten. Inte heller praxis inom området pekar på någon beloppsgräns. I stället bestäms denna efter vad som är rimligt i det enskilda fallet. Ska något annat gälla torde det åligga lagstiftaren att justera den aktuella lagtexten.

SKÄLEN FÖR REGERINGSRÄTTENS AVGÖRANDE

Enligt huvudregeln för avdrag för utgifter i inkomstslaget näringsverksamhet i 16 kap. 1 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, ska utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster dras av som kostnad. Utgifter för att främja ett företags försäljning, såsom utgifter för representation och marknadsföring, är avdragsgilla enligt detta lagrum. I 16 kap. 2 § finns bestämmelser som begränsar rätten till avdrag för utgifter för representation och representationsgåvor till vad som kan anses som skäliga utgifter. I 9 kap. IL finns bestämmelser om sådana utgifter som inte får dras av i något inkomstslag. Enligt 9 kap. 2 § andra stycket gäller detta utgifter för bland annat gåvor. Stöd för att avdrag kan ges för representations- och reklamgåvor kan hämtas från såväl förarbeten (prop. 1963:96 s. 23) som rättspraxis. Utgifter för reklamgåvor får anses utgöra sådana kostnader för marknadsföring som är avdragsgilla enligt huvudregeln i 16 kap. 1 § IL. I denna bestämmelse finns ingen sådan begränsning i avdragsrätten till skäliga utgifter som gäller för utgifter för representation enligt 16 kap. 2 §. Avdragsrätten bortfaller dock om avdraget skulle komma att stå i strid med avdragsförbudet för gåvor. Syftet med reklamgåvor är vanligtvis att göra produkter och varumärken kända. Reklamgåvor är därför oftast försedda med det givande företagets logotyp eller liknande och de är avsedda för en större krets. Om värdet på det bortgivna motsvarar reklamvärdet föreligger ingen gåva och det saknas förutsättningar att tillämpa avdragsförbudet i 9 kap. 2 §. I praxis har avdrag för utgifter för reklamgåvor godtagits om gåvorna utgjort enklare presentartiklar av förhållandevis ringa värde (se bl.a. RÅ 1967 Fi 437 och RÅ 1970 Fi 16). Regeringsrätten uttalade i RÅ 2000 ref. 31 I att anledningen till att gåva inte bedömts föreligga i dessa fall torde vara att förmögenhetsöverföringen normalt sett är ringa och att det finns ett påtagligt samband mellan "gåvan" och företagets näringsverksamhet. I lagen saknas beloppsramar för avdrag för utgifter för reklamgåvor. Detta innebär att bedömningen av vad som kan anses vara ett beloppsmässigt godtagbart avdrag måste utgå från omständigheterna i det enskilda fallet. Skatteverket har gett bolaget avdrag för utgifter för artiklar vars inköpspris inte överstiger 200 kronor per styck inklusive mervärdesskatt. Dessa artiklar består av pennor, T-shirts, golfbollar med mera försedda med företagets logotyp. Kammarrätten har godtagit utgifter för reklamgåvor vars inköpspris inte överstiger 350 kr per gåva inklusive mervärdesskatt. Dessa artiklar består av ståltermosar, diverse klädesplagg, guldpennor samt Delicard försedda med företagets logotyp. Enligt Regeringsrättens bedömning får de artiklar som kammarrätten godtagit i förevarande fall anses utgöra sådana reklamgåvor av enklare slag och ringa värde som inte omfattas av avdragsförbudet för gåvor. Överklagandet ska därför avslås.

Är domen bra eller dålig?

• • Kommentar från Tore Lindfors

Jag har från flera håll fått frågan om jag tycker domen är bra eller dålig. Ärligt talat så vet inte jag inte. Det positiva i domen är att vissa produkter medgavs ett avdragsvärde om 350 kronor inklusive moms som under snarlika omständigheter kan bli skattemässigt avdragsgilla.

I många fall så jämställer Skattemyndigheten reklamgåvor med representationsavdraget som är 180 kronor exklusive moms. Detta beror givetvis på att branschen inte lyckats förmå Skattemyndigheten att förstå att vi sysslar med marknadsföring med hjälp av märkta produkter för att bygga varumärken.

De ser bara till möjligheten att mottagaren kan använda produkten. Bara det att man kallar det reklamgåvor visar också att man inte ser till reklamvärdet. Därtill finns det ett antal andra lagar som inte omnämns. Som när och om det är muta eller när produkter skall förmånsbeskattas hos mottagaren och givaren skall betala sociala avgifter.

Så länge vi använder ordet presentreklam eller gåvor, kommer vi aldrig att kunna ta några kliv framåt i skattefrågor.